一、什么是紅字發(fā)票？

紅字發(fā)票就是前期開具的發(fā)票，由于某種原因，發(fā)生錯誤，需要重新開具，重新開具前，要把前期已經(jīng)開具的發(fā)票沖紅，所以，開具紅字發(fā)票，我們俗稱“紅沖”，意思是用紅字發(fā)票進行沖賬。一些老會計都會說“發(fā)票有誤，當(dāng)月作廢，過月紅沖”。

二、什么情況下需要開具紅字增值稅專用發(fā)票？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓時，可以開具紅字增值稅專用發(fā)票。

重點：1.跨月（第一次開票的時間跟開紅字發(fā)票時間不是同一個月），當(dāng)然也有例外：現(xiàn)在的增值稅電子普通發(fā)票，不支持作廢，聯(lián)網(wǎng)已上傳的當(dāng)月也開紅字發(fā)票。

2.發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形。

案例1：甲公司（增值稅一般納稅人）于2019年9月20日向乙公司（增值稅一般納稅人）購進一批原材料，乙公司當(dāng)月開具了增值稅專用發(fā)票，金額100000元，稅額13000元。10月25日，甲公司會計認證發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)乙公司開具的專用發(fā)票上的稅收編碼選擇錯誤，于是要求其重新開具正確的發(fā)票。此時因發(fā)票已經(jīng)跨月，不能作廢，乙公司需要通過開具紅字發(fā)票處理，然后再開具正確的發(fā)票。

三、什么情況下增值稅專用發(fā)票可以作廢？

一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第二十條規(guī)定：同時具有下列情形的，為符合作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購買方未認證或者認證結(jié)果為納稅人識別號認證不符、專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。

注意：小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票遇有銷貨退回、銷售折讓及發(fā)票填開錯誤等情形的，如果納稅人退回代開專用發(fā)票的全部聯(lián)次，且退票發(fā)生在開票當(dāng)月，稅務(wù)機關(guān)可對開具的專用發(fā)票進行作廢；在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報送稅務(wù)機關(guān)認證的情況下，一律不得作廢已開具的專用發(fā)票。

案例2：甲公司（增值稅一般納稅人）于2019年9月2日向乙公司（增值稅一般納稅人）購進一批原材料，乙公司當(dāng)月開具了增值稅專用發(fā)票，金額100000元，稅額13000元。9月20日，甲公司會計認證發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)乙公司開具的專用發(fā)票上的稅收編碼選擇錯誤，于是將發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)全部退回乙公司，要求其重新開具正確的發(fā)票。此時因發(fā)票未跨月，未認證，乙公司作廢處理，無需通過開具紅字發(fā)票處理，然后再開具正確的發(fā)票。

四、開具紅字發(fā)票必須填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》？

開具紅字增值稅專用發(fā)票前，需要在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。不是所有發(fā)票開具紅字都需要先開具《紅字信息表》。增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票不需要開具《紅字信息表》，在開票系統(tǒng)中直接開具紅字發(fā)票。

五、開具紅字增值稅專用發(fā)票由購買方還是銷售方填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》？

（一）由購買方填開《信息表》的主要情形：

購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》；

注意：購買方已經(jīng)抵扣進項發(fā)票的選擇「已抵扣」；購買方于非申報期已認證通過但是未申報抵扣進項發(fā)票的，依然是選擇「已抵扣」，待申報期時需要申報抵扣該筆進項稅額。

2.購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開并上傳《信息表》。

注意：購買方未申報抵扣進項發(fā)票的選擇「未抵扣」

（二）由銷售方填開《信息表》的主要情形：

1.銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》；

2.購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。

六、填開《信息表》時是否需要填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息？

（一）購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

（二）購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。

（三）銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。

（四）購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。

七、 信息表上傳不成功是什么原因？

（一）在上傳紅字信息表時提示藍字發(fā)票有認證記錄，不能上傳。系統(tǒng)里有認證記錄就說明該張發(fā)票已經(jīng)被購買方認證了，應(yīng)該由購買方申請紅字信息表，然后將審核通過并生成了編號的紅字信息表交于銷貨方，由銷貨方開具負數(shù)發(fā)票。

（二）藍字發(fā)票不是本月或上月開具的，不能上傳。銷貨方在開具紅字發(fā)票信息選擇時勾選了“因開票有誤等原因尚未交付的”。只有本月或上月開具的、尚未交付購買方的發(fā)票，在申請紅字信息表時才能選擇這一項。不屬于這個情況的，要勾選“因開票有誤買方拒收的”才能完成上傳。

（三）紅字信息表金額大于藍字發(fā)票金額。出現(xiàn)這個提示時，首先要核實信息表的金額是否準(zhǔn)確，若無錯誤，則是因為對同一張信息表重復(fù)上傳。

八、《信息表》是否需要校驗？通過什么方式校驗？

需要校驗。納稅人已使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的，可在開票系統(tǒng)中申請并獲取校驗結(jié)果，即在開票系統(tǒng)中通過上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（也可憑《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機關(guān)申請校驗），系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

九、紅字發(fā)票信息表是否可以作廢？

《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》填開錯誤且尚未使用的，納稅人可申請作廢。填錯的信息表未上傳時，可直接在開票系統(tǒng)中作廢；一旦上傳成功，納稅人端便不能修改或撤銷。應(yīng)憑紙質(zhì)的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（加蓋公章）和《作廢紅字發(fā)票信息表申請表》（加蓋公章）及經(jīng)辦人身份證原件到辦稅服務(wù)廳辦理信息表的撤銷。

十、同一份藍字專用發(fā)票可以對應(yīng)多份信息表嗎？

可以，一份藍字專用發(fā)票可以分多次紅沖，但在開具信息表時，系統(tǒng)將自動校驗對應(yīng)同一份藍字專用發(fā)票的多份信息表的合計金額、稅額是否大于該份藍字專用發(fā)票的金額、稅額，如果大于，則不允許開具。

十一、開具紅字增值稅發(fā)票的具體流程是怎樣的？

紅字發(fā)票的申請流程分為四步：紅字信息表填開、上傳信息表至稅務(wù)局端系統(tǒng)、下載生成編號的信息表、銷售方開具負數(shù)發(fā)票。納稅人可以通過金稅盤或稅控盤兩種開票系統(tǒng)進行申請操作。

十二、開具紅字增值稅專用發(fā)票有沒有時間和金額的限制？

（一）沒有時間限制。以前年度開具的增值稅專用發(fā)票涉及業(yè)務(wù)屬于規(guī)定紅字發(fā)票開具范圍的，在本年度也可以開。

（二）有開票金額等內(nèi)容限制。

1.開紅字專票時限制：購買方申請紅字信息表時，可以僅就退回或折讓的部分填寫《信息表》，也就是部分沖紅，商品行信息按原藍字發(fā)票內(nèi)容填寫。如果是銷售退貨，銷售數(shù)量和銷售金額填寫負數(shù)，單價填寫正數(shù)；如果是銷售折讓，不需要填寫數(shù)量。申請上傳《信息表》審核通過之后，銷售方依信息表開具部分沖紅的紅字專用發(fā)票即可?！都t字信息表》要和紅字專用發(fā)票一 一對應(yīng)。

2.開紅字普票時限制：納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。

案例3：某納稅人2019年5月開了一張金額為10000元的增值稅普通發(fā)票，2019年7月由于銷售退回要沖紅?？梢栽?0000元的總金額下開具多份紅字發(fā)票，但是總金額不能超過10000元。

十三、紅字發(fā)票是否需要認證？

紅字發(fā)票是不需要認證的：1.如果紅票對應(yīng)的原票沒有認證過，不需要再補認證。2.如果紅票對應(yīng)的原票認證過，則需要在開出信息表的次月申報期內(nèi)做進項稅轉(zhuǎn)出處理。

案例4：某一般納稅人甲公司當(dāng)月進項稅金為12萬元，取得一張紅字發(fā)票進項稅金-2萬元。甲公司財務(wù)人員對該張紅字發(fā)票進行了認證，認證信息就進入了一窗式比對，認證的進項稅金為12-2=10萬元。

第一種情況：在附表二填進項稅金12萬元，進項轉(zhuǎn)出填2萬元。則：填報進項稅金12萬元>認證進項稅金10萬元，一窗式比對無法通過。

第二種情況：附表二填進項稅金10萬，進項稅轉(zhuǎn)出不填寫。則：申報系統(tǒng)比對時會出現(xiàn)有紅字信息表無進項稅轉(zhuǎn)出的異常提示，無法申報。

綜上，如果把紅字發(fā)票認證了，就需要去大廳手工采取強制通過的方式申報清卡。

十四、開出來的紅字發(fā)票是要交付購買方還是銷售方自己留存？

對于銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，或者購買方已經(jīng)認證，或者已將發(fā)票入賬，則不能將原發(fā)票退回，銷售方需要將紅字發(fā)票交付購買方，購買方取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

如果銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，則開出來的紅字發(fā)票應(yīng)該由銷售方留存，與《信息表》一并作為記賬憑證。

十五、超過認證期的專票是否可以開具紅字發(fā)票？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）第一條（一）銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。同時第五條規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第19號）第五條、附件1、附件2同時廢止。這作廢的第五條規(guī)定，“用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。” 對比新舊法規(guī)，關(guān)鍵字“在認證期限內(nèi)”，是否可以解讀為，19號文發(fā)布的時候，超過認證期還是不能開紅字，但是47號文廢除了這條，而且沒有規(guī)定在認證期限內(nèi)這幾個字，說明47號文已經(jīng)對紅字發(fā)票開具放寬了。

福建稅務(wù)答復(fù)：增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的可以按照國家稅務(wù)總局公告2016年第47號規(guī)定進行紅字發(fā)票的開具處理，發(fā)票過了認證期限但是符合該文件規(guī)定開具紅字發(fā)票情形的，可以按該文件規(guī)定開具紅字發(fā)票。

但是，也不是說因此就能任性開具，開具紅字發(fā)票得有大前提。那是需要發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓。如果你僅僅是因為人為放過期來開紅字處理，存在紅字開具附件材料支撐不足的風(fēng)險。后期稅務(wù)局檢查紅字申請材料時候會有極大稅務(wù)風(fēng)險。

十六、一張藍字發(fā)票是否可以對應(yīng)多張紅字發(fā)票？

增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票均可以開多張負數(shù)發(fā)票對原票進行沖抵，或只對原票中的部分金額進行沖抵（如原票金額不是全部有誤）。一張正數(shù)發(fā)票在軟件里可以分開多張負數(shù)發(fā)票開具，加起來不要大于正數(shù)發(fā)票金額即可。機動車發(fā)票是一車一票。

十七、購買方按全額填開的《信息表》后，是否開具小于該《信息表》金額的紅字增值稅專用發(fā)票？

案例5：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售一批商品后，購買方因商品質(zhì)量問題要求全額退貨，由于該發(fā)票已認證抵扣，購買方按規(guī)定填開了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，但后經(jīng)協(xié)商最終確認為部分退貨，請問該企業(yè)是否可以開具小于該《信息表》金額的紅字增值稅專用發(fā)票？

解析：不可以，應(yīng)要求購買方作廢原信息表，并重新按照協(xié)商結(jié)果填開一張新的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）第一條第（三）規(guī)定，銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

十八、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，如何開具紅字發(fā)票？

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

十九、稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，發(fā)生開具錯誤、銷貨退回、銷售折讓、服務(wù)中止等情況，如何處理？

因開具錯誤、銷貨退回、銷售折讓、服務(wù)中止等原因，納稅人需作廢已代開增值稅發(fā)票的，可憑已代開發(fā)票在代開當(dāng)月向原代開稅務(wù)機關(guān)提出作廢申請；

不符合作廢條件的，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。納稅人需要退回已征收稅款的，可以向稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

二十、納稅人開業(yè)設(shè)立至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅專用發(fā)票如何處理才可以在認定或登記為一般納稅人后，抵扣進項稅額？

購買方納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號）規(guī)定的程序，由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍字增值稅專用發(fā)票。

購買方納稅人按照國家稅務(wù)總局公告 2014年第 73號規(guī)定填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》時，選擇“所購貨物或勞務(wù)、服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍”或“所購服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍”。

二十一、購買方申請了紅字通知單，什么時候申報進項稅轉(zhuǎn)出？

購買方需要在填寫信息表的次月申報期就按信息表所列稅額進行轉(zhuǎn)出申報，而非等到紅字發(fā)票收到再轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。申報系統(tǒng)會自動比對 紅字信息表的增值稅額，如果和當(dāng)期填報的附表2第20欄不一致，申報無法通過。

二十二、附清單的專票如何開具紅字發(fā)票？

匯總開具的增值稅專用發(fā)票如需開紅字發(fā)票，《信息表》“開具紅字發(fā)票內(nèi)容”欄應(yīng)按照所售貨物、勞務(wù)、服務(wù)如實填寫?，F(xiàn)行增值稅發(fā)票新系統(tǒng)不支持紅字增值稅專用發(fā)票附清單。即：如果是全部商品銷售退回銷售方在開票系統(tǒng)開具紅字是沒法開具紅字清單的，只能填詳見對應(yīng)正數(shù)發(fā)票及清單。如果是部分紅沖，購買方填寫《信息表》“開具紅字發(fā)票內(nèi)容”欄應(yīng)按照所售貨物、勞務(wù)、服務(wù)如實填寫就行了。

二十三、紅字信息表和負數(shù)發(fā)票填寫錯誤如何處理？

第一種情況：信息表開具錯誤，負數(shù)發(fā)票開具正確，導(dǎo)致負數(shù)發(fā)票開具與信息表不對應(yīng)。若負數(shù)發(fā)票與信息表不對應(yīng)，稅務(wù)端系統(tǒng)會提示核銷不通過，企業(yè)無法進行正常申報。這種情況下需要提請稅務(wù)機關(guān)進行信息表修正，將錯誤的信息表編號修正為正確的編號，使得企業(yè)可以正常申報。

第二種情況：紅字信息表上傳成功后發(fā)現(xiàn)錯誤，需要修改或撤銷的。填錯的信息表未上傳時，可直接在開票系統(tǒng)中作廢；一旦上傳成功，納稅人端便不能修改或撤銷。應(yīng)憑紙質(zhì)的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（加蓋公章）和《作廢紅字發(fā)票信息表申請表》（加蓋公章）及經(jīng)辦人身份證原件到辦稅服務(wù)廳辦理信息表的撤銷。

第三種情況：負數(shù)發(fā)票開具錯誤，但已經(jīng)不能作廢的。負數(shù)發(fā)票開具錯誤不能再申請紅字發(fā)票，因此若發(fā)現(xiàn)錯誤應(yīng)及時作廢，并開具正確發(fā)票。若開錯的負數(shù)發(fā)票已經(jīng)不能作廢，就需要向稅務(wù)機關(guān)說明情況，請稅務(wù)機關(guān)提出處理意見。

二十四、營改增之前已繳納營業(yè)稅并開具營業(yè)稅發(fā)票的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要開具紅字發(fā)票，要怎么處理？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第七條的規(guī)定：“納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查?！毙枰a開發(fā)票的情形就包括已申報營業(yè)稅，已開具發(fā)票，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的。因此，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具紅字增值稅普通發(fā)票，需要重新開具發(fā)票的，再通過該系統(tǒng)重新開具正確的藍字增值稅普通發(fā)票。

二十五、開具紅字增值稅普通發(fā)票有哪些注意事項？

（一）納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，銷售方必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明，通過開票系統(tǒng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票。

（二）可以在所對應(yīng)的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。

（三）電子發(fā)票系統(tǒng)不支持作廢操作，發(fā)生退貨、電子發(fā)票開具有誤等情況，開票人應(yīng)通過開具紅字發(fā)票進行沖減。電子發(fā)票開具紅字發(fā)票，需要與對應(yīng)的物流、資金流信息一致。

二十六、頻繁填開紅字發(fā)票有風(fēng)險嗎？

是否開具增值稅紅字發(fā)票是納稅人經(jīng)營的需要，如果以減少繳稅或通過開具紅字發(fā)票來人為地調(diào)節(jié)納稅時間，調(diào)節(jié)收入，稅務(wù)機關(guān)會通過系統(tǒng)的后臺數(shù)字分析，發(fā)現(xiàn)問題，實施重點檢查，對超過正常開票一定比例的紅字發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)會重點監(jiān)控，例如：稅務(wù)機關(guān)按照紅字發(fā)票金額占藍字發(fā)票金額的比例建立預(yù)警模型，來篩選紅字發(fā)票開具數(shù)量或金額過多得納稅人，用于加強對紅字發(fā)票的管理。提醒：對已開具的紅字發(fā)票納稅人要保留原始合同，購銷雙方的協(xié)議、出入庫單、退庫單、運費發(fā)票等證明開具紅字發(fā)票業(yè)務(wù)的真實性原始資料，以備稅務(wù)機關(guān)的檢查。

二十七、跨年銷售退回開具紅字發(fā)票后如何進行賬務(wù)處理？

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2006版）第九條指出：“企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收人。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號一資產(chǎn)負債表日后事項》。”

案例6：甲公司在2019年9月銷售一批辦公用品給某大型超市乙，貨物成本為600000元，市場價格為650000元（不含稅）。

解析：甲公司相應(yīng)的會計處理為

借：應(yīng)收賬款——乙超市734500

貸：主營業(yè)務(wù)收入650000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）84500

借：主營業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫存商品600000

乙超市購進貨物的會計處理為：

借：庫存商品650000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）84500

貸：應(yīng)付賬款——甲公司734500

情況1：由于商品存在質(zhì)量問題，乙超市于2020年1月對該商品進行了退貨處理。

解析：乙超市的退貨行為發(fā)生在2020年1月，此時甲公司2019年的會計報表尚未報出，應(yīng)追溯調(diào)整上年度損益，甲公司相應(yīng)的會計處理為：

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入650000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）84500

貸：應(yīng)收賬款——乙超市734500

借：庫存商品600000

貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)成本600000

第二種情況，乙超市的退貨行為發(fā)生在2020年5月，此時2019年的會計報表已經(jīng)報出，此時只能調(diào)整退貨當(dāng)年的損益，相應(yīng)的會計處理為：

借：主營業(yè)務(wù)收入650000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）84500

貸：應(yīng)收賬款——乙超市734500

借：庫存商品600000

貸：主營業(yè)務(wù)成本600000

國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函（2008875號）第一條第五款規(guī)定：“企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收人。”因此，無論銷售退回發(fā)生在2020年1月會計報表報出以前，還是2020年5月會計報表報出以后，企業(yè)所得稅中均應(yīng)沖減2020年銷售收入。

二十八、購買方發(fā)生銷貨退回收到紅字發(fā)票如何進行賬務(wù)處理

案例7：2019年9月甲公司銷售了一批貨物給乙公司，金額為100000元，增值稅稅額為13000元，貨物成本為90000元，乙公司當(dāng)日收到了貨物和增值稅專用發(fā)票，在2019年10月25日，乙公司將發(fā)票認證抵扣后發(fā)現(xiàn)貨物不符合要求，進行了退貨處理。甲、乙公司如何進行相關(guān)賬務(wù)處理？

解析：由于增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證抵扣了，由乙公司開具了紅字信息表給甲公司進行退貨。

1.甲公司會計處理：

（1）2019年9月甲公司銷售貨物賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）13000

同時確認成本

借：主營業(yè)務(wù)成本90000

貸：庫存商品90000

（2）2019年10月甲公司沖紅：

借：應(yīng)收賬款-113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）-13000

借：主營業(yè)務(wù)成本 -80000

貸：庫存商品-80000

2.乙公司會計處理：

（1）收到貨物

借：庫存商品100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）13000

貸：應(yīng)付賬款113000

（2）開具紅字信息表退貨：

借：庫存商品-100000

貸：應(yīng)付賬款-113000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）13000

　　作者劉海湘整理，系每日稅訊精選微信公眾號特約撰稿人