【20170517    每日一稅】

納稅人提供酒店式公寓出租增值稅稅務(wù)處理簡析

      這是《每日一稅》為您服務(wù)的1114天，愿今天又是美好的一天。

       編者按：在實務(wù)中，納稅人提供酒店式公寓出租業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)方式不同，繳納增值稅也不一樣?，F(xiàn)簡要分析如下，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

案例概況

       如意酒店管理有限公司（以下簡稱“如意公司”，增值稅一般納稅人）2017年4月將該公司的部分房間以酒店式公寓進(jìn)行長（短）租形式出租，并取得租金收入106萬元。如何進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理？

稅務(wù)分析

       一、政策依據(jù)

      《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）。

       二、實務(wù)分析

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）第三條規(guī)定，納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。

     《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》第十五條規(guī)定，應(yīng)稅行為的適用稅率為：

     （1）銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、土地使用權(quán)、運輸服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和郵政服務(wù)，稅率11%。

     （2）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率17%。

     （3）其他應(yīng)稅行為，稅率6%。

    （4）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。

       可見，納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。需要同時注意以下幾點：

      1.以長（短）租形式出租酒店式公寓。

      2.出租公寓的同時，提供酒店式配套服務(wù)，按照住宿服務(wù)繳納增值稅；出租公寓但不提供酒店式配套服務(wù)的，不得按照住宿服務(wù)繳納增值稅。

      3.一般納稅人按“住宿服務(wù)”適用6%的稅率繳納增值稅；小規(guī)模按“住宿服務(wù)”適用3%的稅率繳納增值稅。

      三、案例解析

      根據(jù)案例資料：如意公司以酒店式公寓進(jìn)行長（短）租形式出租，并提供酒店式配套服務(wù)，并取得租金收入106萬元。則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）規(guī)定按住宿服務(wù)以6%繳納增值稅。確定銷項稅額6萬元（=106/(1+6%)*6%）。

       如果不提供酒店式配套服務(wù)，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）規(guī)定應(yīng)按“不動產(chǎn)租賃服務(wù)”以11%的稅率繳納增值稅。