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跨區(qū)域經(jīng)營建筑業(yè)風(fēng)險管理實務(wù)
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跨區(qū)域經(jīng)營建筑企業(yè)案例：
2021年1月，A省E企業(yè)(屬于建筑業(yè)，增值稅一般納稅人，施工總承包方，總機(jī)構(gòu)直接管理項目部)到B省為F企業(yè)提供建筑服務(wù)(2個項目,項目地屬B省某市兩個縣)，項目價稅合計為6000萬元(其中項目分包商有2戶本地建筑企業(yè)與3戶跨區(qū)域經(jīng)營建筑企業(yè)，本地建筑企業(yè)分包款為1000萬元，3戶跨區(qū)域經(jīng)營建筑企業(yè)分包款為3000萬元)，工程項目持續(xù)三年，工程按進(jìn)度付款。
作為項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，將如何開展行業(yè)風(fēng)險管理?
目錄
01、行業(yè)涉稅簡介
02、常見稅收風(fēng)險及應(yīng)對
01、行業(yè)涉稅簡介
1.1行業(yè)的界定
建筑業(yè)
財稅〔2016〕36號
建筑服務(wù)指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
跨區(qū)域：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅
增值稅的“跨區(qū)域”：
國家稅務(wù)總局公告2016年第17號
本辦法所稱跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)。
國家稅務(wù)總局公告2017年第11號
納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā))。
企業(yè)所得稅的“跨區(qū)域”：
國家稅務(wù)總局公告2012年第57號
第二條居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。
國稅函〔2010〕156號
建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的跨地(市、縣)項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局共同制定，并報國家稅務(wù)總局備案。
國家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局2018年第30號
本公告所稱跨地區(qū)是指貴州省內(nèi)跨縣、市、區(qū)。
個人所得稅的“跨區(qū)域”：
國家稅務(wù)總局公告2015年第52號《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》
為規(guī)范和加強(qiáng)建筑安裝業(yè)跨省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題公告如下：
四、建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。
1.2行業(yè)的特征
企業(yè)類型劃分：
施工總承包企業(yè)
為建設(shè)單位提供工程勘察設(shè)計、工程施工管理、工程材料和設(shè)備采購、工程技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用、工程建設(shè)咨詢和監(jiān)理等全過程服務(wù)的建筑施工企業(yè)。
專業(yè)承包企業(yè)
從事工程建設(shè)項目施工承包與施工管理的企業(yè)。通過投標(biāo)直接從建設(shè)單位取得工程項目，也可從工程總承包企業(yè)通過工程分包取得工程項目。
勞務(wù)分包企業(yè)
從事工程施工專項分包活動的勞務(wù)型企業(yè)。企業(yè)只能為工程總承包企業(yè)或施工承包企業(yè)提供相關(guān)專業(yè)工種施工的勞務(wù)，一般不能單獨承包工程。
生產(chǎn)經(jīng)營特點：1.建筑產(chǎn)品特點2.生產(chǎn)特點3.財務(wù)管理特點
納稅義務(wù)發(fā)生時間：
財稅〔2016〕36號
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
財稅〔2017〕58號
按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。
預(yù)繳增值稅與預(yù)繳企業(yè)所得稅計稅依據(jù)不同:
預(yù)繳增值稅：國家稅務(wù)總局公告2016年第17號
一般納稅人——適用一般計稅方法計稅、2%的預(yù)征率
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%
適用簡易計稅方法計稅、3%的征收率
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%
小規(guī)模納稅人——3%的征收率同上
預(yù)繳企業(yè)所得稅：國稅函〔2010〕156號
建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。
02、常見稅收風(fēng)險及應(yīng)對
01.不報驗或報驗不及時
02.報驗后申報不及時或少申報
2.2風(fēng)險識別
數(shù)據(jù)建模
思路：跨區(qū)域經(jīng)營建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，向本地企業(yè)開具銷售發(fā)票。
風(fēng)險識別：
1.未報驗登記：本地企業(yè)接受跨區(qū)域企業(yè)開具發(fā)票信息與報驗信息比對
2.未及時確認(rèn)收入：本地企業(yè)接受跨區(qū)域企業(yè)開具發(fā)票信息與跨區(qū)域企業(yè)申報信息比對。
2.3風(fēng)險指標(biāo)應(yīng)用案例一：
2021年10月，A省B建筑企業(yè)到C省為D企業(yè)提供建筑服務(wù)，項目總金額為4000萬元，工程項目持續(xù)一年，工程按進(jìn)度付款。B企業(yè)未按規(guī)定到項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其經(jīng)營情況和工程進(jìn)度并不知情。
2022年1月，經(jīng)風(fēng)險指標(biāo)模型掃描，2021年10月-12月B企業(yè)不定期向D企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額2000萬元，且無報驗登記信息，自動匹配受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)推送風(fēng)險疑點。
一、核實業(yè)務(wù)真實性
內(nèi)部數(shù)據(jù)：根據(jù)受票方管理信息
外部數(shù)據(jù)：國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、公開企業(yè)信息的APP等中標(biāo)信息
二、分析應(yīng)對
業(yè)務(wù)真實：B企業(yè)按規(guī)定報驗登記并繳納相關(guān)稅款
業(yè)務(wù)虛假：涉及虛開增值稅專用發(fā)票?
2.3風(fēng)險指標(biāo)應(yīng)用案例二：
2020年10月，A省B建筑企業(yè)到C省為D企業(yè)提供建筑服務(wù)，項目總金額為6000萬元，工程項目持續(xù)三年，工程按進(jìn)度付款。B企業(yè)已按規(guī)定到項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對其工程進(jìn)度不能準(zhǔn)確掌握。
2022年1月，經(jīng)風(fēng)險指標(biāo)模型掃描，2020年10月-2021年12月B企業(yè)已向D企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額3000萬元，但預(yù)繳增值稅計稅依據(jù)為1500萬，企業(yè)所得稅預(yù)繳計稅依據(jù)為2000萬，隨即向受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)推送風(fēng)險疑點。
一、核實項目建設(shè)進(jìn)度
內(nèi)部數(shù)據(jù)：根據(jù)受票方管理信息
外部數(shù)據(jù)：國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、公開企業(yè)信息的APP等中標(biāo)信息
二、分析應(yīng)對
未足額預(yù)繳：輔導(dǎo)企業(yè)按規(guī)定繳納相關(guān)稅款
已足額預(yù)繳：據(jù)實反饋
如何判斷企業(yè)已足額預(yù)繳?
增值稅：發(fā)票的價稅合計與增值稅預(yù)繳申報的銷售收入進(jìn)行比對(為什么比對口徑不同?)
企業(yè)所得稅：發(fā)票的金額與應(yīng)繳稅費中企業(yè)所得稅計稅依據(jù)進(jìn)行比對
來源：國家稅務(wù)總局畢節(jié)市稅務(wù)局 作者：黃曼雪
2017年10月的解析——
跨區(qū)域經(jīng)營涉稅報驗這樣辦
自2017年10月30日起，試行了1個月的《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知》(稅總發(fā)〔2017〕103號)將正式實施。
這意味著，外出經(jīng)營活動稅收管理將開啟一種新的方式。對于從事跨區(qū)經(jīng)營的納稅人而言，新的管理方式對自己會產(chǎn)生怎樣的影響?需要注意哪些事項?本文一一進(jìn)行了梳理。
1 外出經(jīng)營稅收管理被取消?誤讀!
2017年9月，稅總發(fā)〔2017〕103號文件一發(fā)布，江蘇南通三建集團(tuán)有限公司辦稅員戴倩文就向江蘇省海門市國稅局的稅務(wù)人員咨詢：“聽說外管證取消了，是真的嗎?”
海門市作為建筑之鄉(xiāng)，在異地經(jīng)營建筑勞務(wù)的企業(yè)眾多，提出類似疑惑的納稅人并不止戴倩文一個。
對此，海門市國稅局的稅務(wù)人員解釋說：“外管證全名《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。外出經(jīng)營活動稅收管理是現(xiàn)行稅收征管的一項基本制度，是稅收征管法實施細(xì)則和增值稅暫行條例規(guī)定的法定事項，也是落實現(xiàn)行財政分配體制、解決跨區(qū)域經(jīng)營納稅人的稅收收入及征管職責(zé)在機(jī)構(gòu)所在地與經(jīng)營地之間劃分問題的管理方式，對維持稅收屬地入庫原則、防止漏征漏管和重復(fù)征收具有重要作用。稅總發(fā)〔2017〕103號文件發(fā)布后，只是將'外出經(jīng)營活動稅收管理’更名為'跨區(qū)域涉稅事項報驗管理’，其基本的制度體系仍予以保留延續(xù)?！?/p>
需要注意的是，從事跨區(qū)經(jīng)營的納稅人在辦理相關(guān)涉稅事項時，辦理流程發(fā)生了一定的改變。
“納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，不再開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，改向機(jī)構(gòu)所在地的國稅機(jī)關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》(以下簡稱《報告表》)，這大大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)?！痹摱悇?wù)人員表示。
對此，戴倩文深有體會?！拔覀児镜墓こ瘫椴既珖?，以前，有些偏遠(yuǎn)地區(qū)因為沒有及時更新金稅三期的外管證模塊，常常不能查看外管證的電子信息，給經(jīng)營地辦稅員報驗帶來很大不便。9月30日起試行填報《報告表》后，就不存在這樣的問題了，因為，跨區(qū)域涉稅事項報驗管理信息實行電子化管理，各地實現(xiàn)實時信息共享，經(jīng)營地辦稅員不用專門跑稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗，方便了許多?！贝髻晃恼f。
2 合同期限太長有效期不夠?取消!
新的跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度實施后，還有一個重要變化：稅務(wù)機(jī)關(guān)不再按照180天設(shè)置報驗管理的固定有效期，改按跨區(qū)域經(jīng)營合同執(zhí)行期限作為有效期限。
對于納稅人而言，這意味著，新填報《報告表》時，可按照合同執(zhí)行期限填寫有效期限，同一項目使用一張《報告表》即可，無須因“超過有效期”重復(fù)填報《報告表》。如果出現(xiàn)合同延期的情況，納稅人可向經(jīng)營地或機(jī)構(gòu)所在地的國稅機(jī)關(guān)辦理報驗管理有效期限延期手續(xù)。
對于這一變化，戴倩文很是高興：“之前，外管證的有效期不能超過180天，很多項目工期長、歷時久，我們要不斷重復(fù)申請、過期繳銷、重新開具的過程，工作量很大?，F(xiàn)在，取消了報驗管理固定有效期，避免了合同期限長的項目多次報驗的情況，眼見著我們的工作輕松了許多?！?/p>
3 跨區(qū)域經(jīng)營涉稅事項如何辦理?看這里!
現(xiàn)行管理制度下，從事跨區(qū)域經(jīng)營的納稅人該如何辦理相關(guān)業(yè)務(wù)呢?
“現(xiàn)在，納稅人辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，需要經(jīng)歷《報告表》填報、經(jīng)營地報驗、經(jīng)營地涉稅事項反饋和《報告表》繳銷四個流程?！焙ｉT市國稅局的稅務(wù)人員解釋說。
以江蘇省為例，納稅人填報《報告表》，可以通過江蘇國稅電子稅務(wù)局，也可以到實體辦稅服務(wù)廳填報。通過電子稅務(wù)局填報的，需填寫項目名稱、項目地址、合同編號和合同金額等必填內(nèi)容，省內(nèi)項目必須選擇稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，否則無法提交;到實體辦稅服務(wù)廳填報的納稅人，已經(jīng)實名辦稅的只需填報《報告表》即可辦理，如未進(jìn)行實名信息采集，需出示加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照副本(未換照的出示稅務(wù)登記證副本)，或加蓋納稅人公章的副本復(fù)印件。
另外，納稅人報驗跨區(qū)域涉稅事項時，應(yīng)當(dāng)出示加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照或稅務(wù)登記證件。
在跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度試行的一個月中，許多納稅人表示：《報告表》中需要填寫合同編號，這個編號具體是指建委的備案號還是稅務(wù)的備案號，不是很清楚，而且部分老合同沒有合同編號，不知該如何處理。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)建議各建筑單位進(jìn)一步完善內(nèi)部制度，簽訂合同時明確、規(guī)范格式文本和內(nèi)容。
4 來回跑稅務(wù)局麻煩?網(wǎng)上辦!
目前，江蘇地區(qū)的納稅人辦理《報告表》填報、經(jīng)營地涉稅事項反饋，均已實現(xiàn)網(wǎng)上辦理，納稅人足不出戶即可辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。
另外，在省內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營，且在江蘇國稅電子稅務(wù)局提交《報告表》的，無需向經(jīng)營地國稅機(jī)關(guān)報驗，由經(jīng)營地國稅機(jī)關(guān)后臺處理;結(jié)束經(jīng)營后，在省內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的納稅人可在江蘇國稅電子稅務(wù)局提交《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》，無須至經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理，真正體現(xiàn)了讓納稅人多走“網(wǎng)路”少走“馬路”。
來源：中國稅務(wù)報 作者：馬銘 姜勇楓 徐姍姍 | 
