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退貨。 做生意的核心就是一個(gè)字，“賣”。 老板們最喜歡看到的是大把的貨物變成大把的錢，最不喜歡看到的是大把的錢變成大把的貨，除非他們囤的是茅臺(tái)。 賣這個(gè)動(dòng)作能成功的關(guān)鍵在于滿足了客戶的需求，而且為了讓客戶放心，還會(huì)順帶送上X天無理由退貨的禮包。 但客戶的需求時(shí)有時(shí)無，時(shí)強(qiáng)時(shí)弱。 比如客戶在下單時(shí)以為自己有這個(gè)需求，但收到貨后冷靜了兩天，發(fā)現(xiàn)自己的需求不過是來源于攀比的虛榮心，想了想自己的房貸車貸消費(fèi)貸，決定退貨； 又比如客戶以為公司的產(chǎn)品滿足了XX需求，但收到貨后發(fā)現(xiàn)這些功能只存在于商家的宣傳海報(bào)中，怒而退貨；
對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，我們?cè)撊绾翁幚砟兀?/span> 兩句話： 對(duì)于預(yù)估不會(huì)退貨的部分，正常確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本； 對(duì)于預(yù)估會(huì)退貨的部分，不確認(rèn)收入（要確認(rèn)負(fù)債），不結(jié)轉(zhuǎn)成本（要確認(rèn)資產(chǎn)） 第一句話相信大家都能理解，第二句話就很讓人撓頭了。 沒關(guān)系，接下來我們看一道例題，看完大家就懂了：
（1）2017年11月發(fā)出健身器材時(shí)， 健身房老板在2017年11月賣出價(jià)值250萬的貨，且許諾4個(gè)月內(nèi)可以退貨，且預(yù)估退貨率是20%。 對(duì)于不會(huì)退貨的部分，也就是4000件價(jià)值200萬的健身器材正常確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：應(yīng)收賬款 226萬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200萬 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26萬 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160萬 貸：庫(kù)存商品 160萬 這筆分錄相信各位老鐵都能看懂。 對(duì)于預(yù)估退貨的部分，也就是1000件價(jià)值50萬的健身器材該如何處理呢？ 確認(rèn)收入肯定不合適，因?yàn)檫@就違反了謹(jǐn)慎性的原則，這部分收入很可能是拿不到的，我們作為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)，確認(rèn)的收入只能以大概率可以獲取的部分為準(zhǔn)。 完全不做賬也不合適，因?yàn)樗械慕∩砥鞑亩及l(fā)出去了，乙公司也有可能在2017年底打來全額款項(xiàng)。 那怎么辦呢？ 各位老鐵可以再想一想，交易的核心就倆要素，錢和貨。 收錢的部分確認(rèn)收入，發(fā)貨的部分結(jié)轉(zhuǎn)成本。 那對(duì)于退貨，收到的錢是不是要退？發(fā)出的貨是不是會(huì)讓客戶寄回？ 再進(jìn)一步，那要退錢的話，是不是就有了一項(xiàng)負(fù)債，讓客戶將貨寄回給我們的話，我們拿到退回來的貨，是不是就有了一項(xiàng)資產(chǎn)？
我們的準(zhǔn)則為這種情況專門設(shè)置了兩個(gè)科目： 預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款（負(fù)債），和應(yīng)收退貨成本（資產(chǎn)）。 于是，針對(duì)預(yù)估要退貨的部分，分錄是這樣的： 借：應(yīng)收賬款 56.5萬 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款 50萬 （可能要退給客戶的錢，對(duì)我們來說是負(fù)債） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.5萬 （只要發(fā)貨，增值稅納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，不管是否確認(rèn)為收入） 借：應(yīng)收退貨成本 40萬 （可能要讓客戶寄回來的貨，對(duì)我們來說是資產(chǎn)） 貸：庫(kù)存商品 40萬 兩筆分錄合起來就是： 借：應(yīng)收賬款 282.5萬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200萬 預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款 50萬 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32.5萬 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160萬 應(yīng)收退貨成本 40萬 貸：庫(kù)存商品 200萬 （2）20×7年12月31日前收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 282.5萬 貸：應(yīng)收賬款 282.5萬 這筆分錄不難理解。 （3）20×7年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行重新評(píng)估： 健身房老板在收到錢后，突然對(duì)自己的健身器材有了信心，覺得之前20%（退貨1000件）的退貨率估計(jì)得過于保守了，10%（退貨500件）才比較準(zhǔn)確。 聰明的老鐵肯定立馬反應(yīng)過來了，這在會(huì)計(jì)上的術(shù)語(yǔ)叫做“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”。 具體操作也簡(jiǎn)單，就是把之前多評(píng)估為退貨的部分分別確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本就可以了。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款 25萬（5000*10%*500） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25萬 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20萬（5000*10%*400） 貸：應(yīng)收退貨成本 20萬 （4）20×8年3月31日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為400件 2018年3月底，退貨期滿，只退貨了400件，健身房老板高興壞了，比年底的預(yù)估還少退100件。 怎么做賬呢？ 借：庫(kù)存商品 16萬 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.6萬 預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 25萬 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4萬 貸：應(yīng)收退貨成本 20萬 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5萬 銀行存款 22.6萬 這筆分錄估計(jì)很多老鐵看的云里霧里，不知所云。 遇上這種復(fù)雜分錄該怎么辦，我教大家兩個(gè)心法： 1.記住會(huì)計(jì)是記錄經(jīng)濟(jì)交易的一門語(yǔ)言，先理順經(jīng)濟(jì)交易，再看分錄怎么寫； 2.復(fù)雜是由簡(jiǎn)單的不斷疊加形成的，將復(fù)雜分錄拆解為多個(gè)簡(jiǎn)單分錄，最后再合并起來看。 根據(jù)這個(gè)心法，我們來理解一下這筆分錄。 首先2018年3月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易是乙公司實(shí)際退貨400件， 而我們之前的預(yù)估是退貨500件，也就是我們預(yù)估多了100件，對(duì)于這多預(yù)估的100件退貨要確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，具體做法和上面說的退貨率變更一模一樣。 再簡(jiǎn)單粗暴一點(diǎn)的理解，就權(quán)當(dāng)甲公司又做了一次退貨率估計(jì)變更，只是這次變更后，退貨率跟最終的退貨率一模一樣。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 5萬（500*100） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5萬 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4萬（400*100） 貸：應(yīng)收退貨成本 4萬 截止到現(xiàn)在，經(jīng)過一系列的調(diào)整，我們的賬上確認(rèn)了230萬收入（4600件器材對(duì)應(yīng)的收入），結(jié)轉(zhuǎn)了184萬的成本（4600件器材對(duì)應(yīng)的成本），確認(rèn)了20萬的預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款（400件退貨對(duì)應(yīng)的退款）和16萬的應(yīng)收退貨成本（400件退貨對(duì)應(yīng)的存貨）。 其次乙公司把這400件貨給健身房老板了，健身房老板也把錢退給乙公司了。 也就是說之前確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沒有了，因?yàn)殄X付了，之前確認(rèn)的應(yīng)收退貨成本也沒有了，因?yàn)樨洸辉偈恰皯?yīng)收狀態(tài)”，而是已經(jīng)收到的狀態(tài)，于是： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款 20萬 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.6萬（400*500*13%） 貸：銀行存款 22.6萬 這里要考慮稅的影響，因?yàn)橐夜举I貨付的是含稅價(jià)，退貨時(shí)，健身房老板也得退含稅價(jià)。 不理解的老鐵可以想想自己平時(shí)在某寶上的退貨，商家是不是原價(jià)退給你的，如果商家說“我扣掉13%的稅率后退款給你”，你是不是早就投訴了10086遍了？！
這退貨400件的器材在2017年11月發(fā)出的時(shí)候可是全額繳納了增值稅的，現(xiàn)在退貨了，這部分稅自然也不用交了，所以健身房老板的增值稅納稅義務(wù)少了2.6萬。 借：庫(kù)存商品 16萬 貸：應(yīng)收退貨成本 16萬 將這三筆分錄合在一起，就得到了開頭那筆又臭又長(zhǎng)的分錄。 大家結(jié)合這個(gè)例子，再回想一下我在開頭提到的兩句話，是不是豁然開朗了？ 對(duì)于預(yù)估不會(huì)退貨的部分，正常確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本； 對(duì)于預(yù)估會(huì)退貨的部分，不確認(rèn)收入，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)應(yīng)收退貨成本。 我是分割線 歷史CPA文章大合集戳下方： |
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