自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的財稅處理，是所得稅學(xué)習(xí)的難點，核心在于以下兩個問題：

1.賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異為什么屬于暫時性差異

2.這個暫時性差異為什么不能確認遞延所得稅資產(chǎn)

前幾天的文章（會計界和文學(xué)界的大亂斗！）解決了第一個問題，今天來解決第二個。

我們先看教材上是怎么說的：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認： 

1.該項交易不是企業(yè)合并； 

2.交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。 

然后我們按照教材上的說法來判斷：

首先，自行研發(fā)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟活動是企業(yè)合并嗎？

不是。

然后，交易發(fā)生時影響會計利潤嗎？

不影響。

因為自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認的分錄是（假設(shè)成本100萬）：

借：無形資產(chǎn)  100萬

貸：研發(fā)支出-資本化支出  100萬

這倆沒一個是利潤表科目，自然不會影響到利潤。

最后，交易發(fā)生時，影響應(yīng)納稅所得額嗎？

也不影響。

因為應(yīng)納稅所得額是稅法口徑的利潤，是在會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整而來的，而此時的無形資產(chǎn)只是初始確認，根本還沒涉及到后續(xù)的攤銷，所以壓根不需要什么調(diào)整，更不會有什么影響。

所以，不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。

這種解釋，只能用一句話來形容，那就是：

聽君一席話，如聽一席話。

按照教材上的說法，你確實可以得出“不能確認遞延所得稅資產(chǎn)”的這個結(jié)論，但你不知道教材為什么要這么說，為什么要滿足這兩個條件，更不知道這兩個條件和最終的結(jié)論之間有什么關(guān)系。

就好像教材是為了幾個例外情況，量身打造了一個豁免規(guī)定。

沒有理由，沒有邏輯。

只要符合這倆條件，那就不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。

但為什么符合這倆條件就不能確認，教材沒說，我們也不知道。

就像傻白甜電視劇中男主的擇偶標準一樣，不講道理，沒有理由，沒有邏輯。

六邊形戰(zhàn)士高富帥就是看上了平平無奇一無所長的女主角。

女主沒有的，他都無所謂，女主有的，他都視若珍寶。

高富帥男主的擇偶條件就是為女主量身定做的。

所以，這條規(guī)定，不知道你們看到是什么感覺，我看到就是兩個字：偏愛。

被偏愛的，總是有恃無恐。

不過，會計學(xué)不是偶像劇，我們是嚴肅學(xué)科，凡事得講道理。

當(dāng)我們看不懂的時候，我們可以采取一種方式來幫助理解，就是假設(shè)一下，如果不按照教材上說的來，會發(fā)生什么情況。

套用在這里，就是設(shè)想一下，如果自行研發(fā)的無形資產(chǎn)確認了遞延所得稅資產(chǎn)，會發(fā)生什么。

比如我開了家木木工廠，投資100萬，準備打破技術(shù)壟斷，沖出亞洲，和雷公掰腕子，和天公肩并肩。

2022年這一年，我啥都沒干，就哼哧哼哧一個人在公司研發(fā)，非常讓人開心的是，在2022年12月31日，我成功研發(fā)出了一項屌炸天的專利，耗費成本100萬。

于是，我們木木工廠2022年全年的分錄就兩筆：

借：研發(fā)支出-資本化支出   100萬

貸：銀行存款   100萬

借：無形資產(chǎn)  100萬

貸：研發(fā)支出-資本化支出  100萬

整個工廠的報表異常簡單。

資產(chǎn)負債表上就一項成本100萬的無形資產(chǎn)，剩下什么都沒有；

利潤表更是從頭到腳都是空白，因為啥業(yè)務(wù)都沒發(fā)生。

然后，我們來看所得稅的問題。

這項無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是150萬，賬面價值是100萬。

如果按照50萬的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)，勢必會做下面一筆分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)   12.5萬

貸：所得稅費用  12.5萬

然后，你就會發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)了一張極其詭異的利潤表，

收入為0，成本為0，各項費用都為0，然后所得稅費用-12.5萬，最終凈利潤12.5萬。

What the fuck？

我啥都沒干，研發(fā)的專利還沒投入生產(chǎn)，一毛錢收入沒有，然后利潤直接干到12.5萬？？？

那利潤率豈不是無窮大？

畢竟任何數(shù)字只要除以0，都是無窮大。

真是賈老師看了都要流淚，早知道有這么牛逼的財技，他就不用滯留漂亮國那么多年了。

有老鐵問了，那對方科目就不要用所得稅費用了嘛，換個別的不就行了嗎？

問題就在于，換誰？

換其他綜合收益嗎？

我其他綜合收益招你惹你了，無形資產(chǎn)的初始確認都沒影響過我，為啥稅會差異要記在我身上？

生不是我的人，死偏要做我的鬼？

這是神馬陰間邏輯？！

那換誰？

沒別人了，只能換到無形資產(chǎn)自己身上了。

自己挖的坑，跪著也要填了。

于是，這個分錄就變?yōu)椋?/span>

借：遞延所得稅資產(chǎn)  12.5萬

貸：無形資產(chǎn)  12.5萬

做莫子，這是要向歷史成本法發(fā)起挑戰(zhàn)嗎？

我100萬的無形資產(chǎn)，莫名其妙被少掉12.5萬。

為了一個稅，你連歷史成本法這個會計基石都要掀翻嗎，你還算是會計學(xué)的第十八代傳人嗎？！

而且因為這筆分錄，會計上的賬面價值少了，賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差距進一步拉大，又得繼續(xù)確認遞延所得稅資產(chǎn)。

永遠糾結(jié)，永遠左右為難，一切都是最不好的安排。

那該怎么辦呢？

沒辦法，只能不確認，因為根本找不到合適的對方科目來承載。

于是，它就成了教材中的那個例外。