國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局第二稽查局桂稅二稽罰〔2022〕2號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書(shū)認(rèn)定，A教育咨詢有限公司（以下簡(jiǎn)稱“A公司”）存在未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅稅收違法行為，對(duì)其處以應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅百分之五十的罰款214,461.17元。

A公司在2019年4月聘請(qǐng)杜某1、阮某、李某、胡某、郭某、杜某2等6名自然人為B教育（武漢）有限公司（以下簡(jiǎn)稱“B公司”）提供課程培訓(xùn)服務(wù)，分別支付相應(yīng)課酬45,000.00元、45,000.00元、270,000.00元、450,000.00元、450,000.00元、270,000.00元，合計(jì)1,530,000.00元。

以上6名自然人向A公司提供了由國(guó)家稅務(wù)總局棗莊市**稅務(wù)局第一分局代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票6份，金額合計(jì)1,530,000.00元。其在申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票時(shí)，已按“經(jīng)營(yíng)所得”品目申報(bào)繳納個(gè)人所得稅分別為218.45 元、218.45 元、1,310.68 元、2,184.47 元、2,184.47 元、1,310.68 元，合計(jì)7,427.20 元。

6名自然人與A公司約定由A公司代為扣繳個(gè)人所得稅，但A公司未按規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào)第七次修訂）第二條第一款第（二）項(xiàng)、第六條第二款，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）＞的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第四條第(二）項(xiàng)、第八條及附件《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》的規(guī)定，A公司應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳6名自然人的個(gè)人所得稅，應(yīng)代扣代繳稅款情況如下：

1. A公司向杜某1支付勞務(wù)報(bào)酬45,000.00元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅8,485.44元[45,000.00÷（1+3%）×(1-20%)×30%-2,000=8,485.44]，扣減杜某1已申報(bào)繳納個(gè)人所得稅218.45元，少代扣代繳個(gè)人所得稅 8,266.99（8,485.44-218.45=8,266.99)元。

2. A公司向阮某支付勞務(wù)報(bào)酬45,000.00元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅8,485.44元[45,000.00÷（1+3%）×(1-20%)×30%-2,000=8,485.44]，扣減阮某已申報(bào)繳納個(gè)人所得稅218.45元，少代扣代繳個(gè)人所得稅8,266.99(8,485.44-218.45=8,266.99)元。

……

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條

《國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局公告2020年第8號(hào)）

對(duì)A公司處應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅428,922.34元百分之五十的罰款，罰款金額 214,461.17元。

自然人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為企業(yè)提供服務(wù)，取得的收入應(yīng)界定為“經(jīng)營(yíng)所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”在理論和實(shí)踐中一直存在爭(zhēng)議?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得的規(guī)定存在重疊：勞務(wù)報(bào)酬所得包括個(gè)人從事咨詢、講學(xué)等勞務(wù)取得的所得；經(jīng)營(yíng)所得包括個(gè)人依法從事辦學(xué)、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)中取得的所得。

國(guó)家稅務(wù)總局《對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)》規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類。靈活用工人員在平臺(tái)上從事設(shè)計(jì)、咨詢、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了時(shí)并入綜合所得，按年計(jì)稅、多退少補(bǔ)。靈活用工人員注冊(cè)成立個(gè)體工商戶、或者雖未注冊(cè)但在平臺(tái)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)活動(dòng)的，其取得的收入屬于“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，“經(jīng)營(yíng)所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用經(jīng)營(yíng)所得稅率表，按年計(jì)稅。因此，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而不是簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動(dòng)的個(gè)人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則。比如，從事教育培訓(xùn)工作的兼職教師，在線下教室里給學(xué)生上課取得收入按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，在線上平臺(tái)的直播間給學(xué)生上課取得收入按經(jīng)營(yíng)所得繳稅，同一性質(zhì)勞動(dòng)，不宜區(qū)別對(duì)待。

本案中，6名自然人為B公司提供課程培訓(xùn)服務(wù)取得的收入，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得要求補(bǔ)繳稅款。A公司根據(jù)約定應(yīng)代扣代繳6名自然人個(gè)人所得稅，但未按照勞務(wù)報(bào)酬所得扣繳，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十的罰款。

《稅收征管法》第六十九條規(guī)定扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。企業(yè)在開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意自然人提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系明確費(fèi)用的性質(zhì)，并留存相關(guān)證據(jù)和材料，同時(shí)應(yīng)注意明確自然人稅款扣繳義務(wù)，避免因收入性質(zhì)認(rèn)定問(wèn)題被處罰。