供貨商當(dāng)月發(fā)出商品但不開具發(fā)票應(yīng)如何財(cái)稅處理？

供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票會(huì)計(jì)如何處理?

解答：

問題涉及到增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以及會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)的問題。

一定要破除一個(gè)錯(cuò)誤的觀點(diǎn)：凡是沒有開具發(fā)票的，就不確認(rèn)收入，也不申報(bào)納稅。

實(shí)務(wù)中，有不少人就是這樣做的，當(dāng)然，最后被稅務(wù)局稽查發(fā)現(xiàn)又是補(bǔ)稅，又是滯納金和罰款。

供貨方發(fā)出商品，不管是否開具發(fā)票，都有可能已經(jīng)產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)也可能同樣產(chǎn)生了。納稅義務(wù)的產(chǎn)生，依據(jù)的是稅法規(guī)定，而不是發(fā)票開具。只有極少數(shù)特殊情況，發(fā)出商品不會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)，但是還是需要依照稅法的規(guī)定，而不是根據(jù)發(fā)票的開具。

一、銷售貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.《增值稅暫行條例》

第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

(七)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

3.特殊規(guī)定——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)）

自2011年8月1日起，采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

綜上所述，供貨商發(fā)出商品而沒有開具銷售發(fā)票的，需要對(duì)照上述規(guī)定，看看是否已經(jīng)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。如果想等到開具發(fā)票才申報(bào)繳納增值稅，需要看看是否滿足特殊規(guī)定以及是否屬于分期收款等條件。

二、貨物銷售的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條規(guī)定，一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

(一)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

(二)符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

因此，在多數(shù)情況下，供貨商發(fā)出商品后，企業(yè)所得稅方面就需要確認(rèn)應(yīng)稅收入。

三、會(huì)計(jì)核算及稅會(huì)差異

會(huì)計(jì)核算方面對(duì)收入的確認(rèn)，應(yīng)依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，比如執(zhí)行新收入準(zhǔn)則就需要按照“五步法”來判斷是否應(yīng)該確認(rèn)收入。供貨商發(fā)出商品，在會(huì)計(jì)方面如不滿足準(zhǔn)則規(guī)定的，就不能確認(rèn)收入。

因此，會(huì)計(jì)核算對(duì)收入的確認(rèn)，與稅務(wù)方面的納稅義務(wù)發(fā)生，是可能存在稅會(huì)差異的。

納稅申報(bào)必須依照稅法的規(guī)定，不能以會(huì)計(jì)核算沒有確認(rèn)收入為由，就不依法納稅。同樣，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以準(zhǔn)則規(guī)定作為依據(jù)，也不能依照稅法規(guī)定來做會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

（一）滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的

1.稅務(wù)納稅義務(wù)也發(fā)生的

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品等

稅務(wù)方面：當(dāng)月按照“無票收入”申報(bào)納稅，在發(fā)票補(bǔ)充開具的月份，先紅字填報(bào)“無票收入”，然后在按照開具收入申報(bào)納稅。

2.分期付款等增值稅納稅義務(wù)在合同約定收款日

（1）發(fā)出時(shí)尚未產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)

借：銀行存款（首付款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（全部收入，如有重大融資的按現(xiàn)值）

說明：如果首付款沒有開具發(fā)票，依然需要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

（2）合同約定收款日

借：應(yīng)收賬款

貸：合同資產(chǎn)

說明：無論是首付款，還是合同約定收款日，增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生而沒有同時(shí)開具發(fā)票的，需要先按照“無票收入”申報(bào)納稅，后期補(bǔ)充開具發(fā)票時(shí)先紅字填寫“無票收入”后按照開具收入申報(bào)納稅。

3.增值稅納稅義務(wù)滿足特殊規(guī)定

此處特殊規(guī)定，是指滿足國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)規(guī)定。

（1）發(fā)出商品

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

（2）增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

說明：同樣的，增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生，不管是否開具發(fā)票都應(yīng)申報(bào)納稅，未開票就按照無票收入申報(bào)，后期補(bǔ)開再先紅字沖銷，并按開票收入申報(bào)。

（二）不滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的

依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定判斷，如果不滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，會(huì)計(jì)核算就不能確認(rèn)收入。

1.不滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)但增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生

（1）發(fā)出商品

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

（2）確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）達(dá)到收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

2.不滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)且增值稅納稅義務(wù)也未產(chǎn)生

（1）發(fā)出商品

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

（2）后期達(dá)到收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)但增值稅納稅尚未產(chǎn)生的

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

（3）增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（三）視同銷售的

供貨方發(fā)出商品，屬于稅法規(guī)定的視同銷售情形的，在發(fā)出時(shí)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等

貸：庫(kù)存商品

思維導(dǎo)圖：