前面幾篇文章（都說會計是記錄經(jīng)濟(jì)交易的一門語言，我可能是學(xué)了個小語種吧、2個背鍋俠，完美解決了CPA的最大難題！）介紹了對聯(lián)營企業(yè)投資下順流和逆流交易的會計處理。

你覺得這就是最難點了。

你天真了，

你無邪了。

你萬萬沒有想到，還有順逆流交易在合并報表中的處理。

這是什么情況？

不是說好的聯(lián)營企業(yè)投資不編制合并報表嗎？

你怎么出爾反爾？

匹諾曹都比你可信！

其實一句話是否正確，是要看情境的。

對于聯(lián)營企業(yè)，是不編制合并報表的；

但如果投資方既有聯(lián)營企業(yè)，又有子公司的話，那是要去并表子公司的，此時就需要編制合并報表，只是被并表的對象不是聯(lián)營企業(yè)。

咳咳，這種情況純屬誤傷，是聯(lián)營企業(yè)躺槍了。

哎，每一個野心勃勃收購公司的老板背后，都有一個痛哭的會計。

編合并報表也就罷了，但問題的關(guān)鍵在于，

個別報表和合并報表針對內(nèi)部交易的理念是不同的。

個別報表強(qiáng)調(diào)法律主體，

而合并報表強(qiáng)調(diào)會計主體。

側(cè)重點不同，分錄就不同。

還是之前的例子，

假設(shè)A公司有B公司20%的股份，能夠施加重大影響，采用權(quán)益法計量。

B公司全年就發(fā)生了一筆交易，向A公司出售一批存貨，成本60萬，售價100萬，獲利40萬，而存貨當(dāng)年A公司沒有賣出。

在A的個別報表上的處理如下：

購買存貨時：

借：存貨 100萬

      貸：應(yīng)付賬款 100萬

同時針對B公司實現(xiàn)的凈利潤的相應(yīng)份額確認(rèn)投資收益，

借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 8萬（40*20%=8）

      貸：投資收益 8萬

再對未實現(xiàn)的內(nèi)部損益進(jìn)行抵消，

借：投資收益 8萬（40*20%=8）

     貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 8萬

這里不再贅述原理，不懂的可以參考文章：只有CPAer受傷的世界就這樣達(dá)成了

這場內(nèi)部交易中，A公司虛增了8萬的存貨，B公司虛增了8萬的利潤。

哪里有虛增，哪里就應(yīng)該有抵消。

按理說，應(yīng)該調(diào)減A公司存貨8萬，同時調(diào)減B公司利潤8萬。

但A的個別報表要想體現(xiàn)這兩點，難于上青天：

（1）我們無法在A的個別報表上直接蔑視A和B簽訂的銷售合同

個別報表體現(xiàn)的是作為一個法律主體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的情況，這筆交易確確實實就是A企業(yè)花了100萬從B企業(yè)那里買了成本60萬的存貨。

雖然存貨有20%是和自己人交易，是虛增的，但如果直接在個別報表上調(diào)減A公司存貨的價值，會違背歷史成本假設(shè)，會計學(xué)之父的棺材板都要飛出去了。

而A公司的個別報表中，和這筆虛增存貨關(guān)聯(lián)度最高的就是對B的長期股權(quán)投資了，畢竟我A公司是因為買了你B的貨，存貨價值才虛增的。

這叫會計界的認(rèn)祖歸宗，oh不對，是正確歸因。

所以只能找【長期股權(quán)投資】這個背鍋俠來進(jìn)行調(diào)整。

（2）我們無法在A的個別報表上去直接調(diào)整B的收入和成本

雖然虛增的利潤在B，但想要在A的個別報表上去調(diào)整B的利潤，那可真是巧婦難為無米之炊了。

B公司的會計都想問，你禮貌嗎？

這難道是會計版的“穿越時空的愛戀“，oh，不對，是“穿越時空的調(diào)整”。

而在A公司的個別報表中，和B的利潤最相關(guān)的科目就是投資收益了。

所以，各位老鐵可以看到，這筆內(nèi)部交易在A個別報表中的抵消是通過【長期股權(quán)投資】和【投資收益】完成的：

借：投資收益 8（40*20%=8）

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 8

但是合并報表是不一樣的煙火，它更強(qiáng)調(diào)會計主體的概念，也就是把A公司和20%的B公司看作是一體，超越了法律實體的概念。

超越法律實體的意思是，我可以騎著白紙黑字的合同輸出了。

管你法律形式怎樣，我只認(rèn)本質(zhì)。

本質(zhì)就是你A公司虛增了8萬的存貨。

那在合并報表上直接調(diào)減存貨就行，不必找什么【長期股權(quán)投資】來背鍋。

有老鐵問了，那是不是B虛增的8萬利潤也可以在合并報表中直接調(diào)減收入和成本了？

呵呵，你想多了。

這是A的合并報表，B只是個聯(lián)營公司，不參與并表，B的收入和成本壓根沒進(jìn)入到A的合并報表中。

你不能去調(diào)減一個根本不存在的東西，你不能跟空氣斗氣斗法。

所以，在調(diào)減B虛增的利潤時，還是得用老背鍋俠【投資收益】。

一個樸素的原理是，合并報表是在個別報表的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制的。

那么在A公司的個別報表中已經(jīng)有這么一筆分錄了，

借：投資收益 8萬（40*20%=8）     

      貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 8萬

而合并報表中希望的分錄是這樣的：

借：投資收益 8萬

     貸：存貨 8萬

那么為了實現(xiàn)這樣的結(jié)果，在個別報表基礎(chǔ)上進(jìn)行的合并調(diào)整分錄就是這樣的：

借：長期股權(quán)投資 8萬

     貸：存貨        8萬

這筆分錄把真正應(yīng)該擔(dān)責(zé)的存貨跟背鍋的長投進(jìn)行交換，恢復(fù)長投的價值，調(diào)減存貨的價值。

是不是豁然開朗？！

只是，我怎么看到有亮晶晶的東西從CPAer的眼角劃過……