固定資產(chǎn)處置時(shí)“資產(chǎn)處置損益”和“營業(yè)外支出”你分得清嗎？

解答：

一、執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目不同

“資產(chǎn)處置損益”是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用的科目。

因此，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，不會(huì)用到“資產(chǎn)處置損益”科目，只能是“營業(yè)外收入/支出”。

二、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下兩科目的會(huì)計(jì)處理差異

（一）“資產(chǎn)處置損益”科目的應(yīng)用

“資產(chǎn)處置損益”科目，主要應(yīng)用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對(duì)外出售、對(duì)外投資等情形下，也就是屬于企業(yè)主動(dòng)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)會(huì)用到該科目。

以固定資產(chǎn)處置為例：

1.轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)

2.支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料等

3.對(duì)外出售、投資等：

借：銀行存款/長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：固定資產(chǎn)清理

4.結(jié)轉(zhuǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理（結(jié)平）

貸：資產(chǎn)處置損益（可能在借方）

說明：如果執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，則最后一步會(huì)計(jì)科目應(yīng)用：凈利得計(jì)入“營業(yè)外收入”，凈損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。

（二）“營業(yè)外支出”科目的應(yīng)用

1.非正常損失

非正常損失，是指管理不善造成的被盜、丟失，以及違反國家法律法規(guī)被依法沒收、強(qiáng)制拆除、銷毀等；同時(shí)，會(huì)計(jì)核算的“非正常損失”，也包括自然災(zāi)害造成的損失。

對(duì)于“非正常損失”，實(shí)務(wù)中需要區(qū)分增值稅規(guī)定的范圍，與會(huì)計(jì)核算的范圍不一致，只有稅法規(guī)定范圍的才需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則就不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，比如泥石流沖走固定資產(chǎn)造成的損失，就不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（1）清理損失：

借：待處理資產(chǎn)損益-待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)

（2）判斷“非正常損失”是否屬于增值稅規(guī)定的范圍，如果是則需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，如果不是或簡(jiǎn)易計(jì)稅、小規(guī)模納稅人等就不需要：

借：待處理資產(chǎn)損益-待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

轉(zhuǎn)出稅額=（購進(jìn)原值-折舊額）×稅率

（3）判斷是否保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠償，如有：

借：其他應(yīng)收款-賠款等

貸：待處理資產(chǎn)損益-待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失

（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：

借：營業(yè)外支出

貸：待處理資產(chǎn)損益-待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失

2.對(duì)外捐贈(zèng)

企業(yè)將固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，也是主動(dòng)處置的一種情形，因此，稅務(wù)方面也是要視同銷售（滿足扶貧捐贈(zèng)免征增值稅的除外）。

（1）轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)

（2）支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料等

（3）對(duì)外捐贈(zèng)：

借：營業(yè)外支出等

貸：固定資產(chǎn)清理（結(jié)平）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅/應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

說明：如果滿足扶貧捐贈(zèng)的條件，免征增值稅，此處不確認(rèn)增值稅（銷項(xiàng)稅額），一般納稅人需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如果用于市場(chǎng)推廣的捐贈(zèng)（贈(zèng)送），則可以計(jì)入“銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”等。