四川雅安蘆山4·20地震發(fā)生后，各界人士和企業(yè)紛紛捐款捐物，為抗震救災(zāi)出力。新浪網(wǎng)專門推出的“雅安賑災(zāi)款信息披露平臺(tái)”統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在雅安地震剛剛過去的72小時(shí)里，66家公益組織就已籌措善款4.38億元。

    根據(jù)我國稅法的規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人的愛心捐贈(zèng)可以在繳納所得稅時(shí)予以扣除。但是，并不是所有的捐贈(zèng)支出都可以獲得稅前扣除。稅法規(guī)定，允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出必須滿足一定的條件。這些條件涉及捐贈(zèng)對(duì)象、捐贈(zèng)渠道、捐贈(zèng)內(nèi)容等。因此，捐贈(zèng)者向誰捐贈(zèng)，通過什么渠道捐贈(zèng)，捐什么，何時(shí)捐等，從稅務(wù)規(guī)劃的角度看，都有可以選擇的空間。

    向誰捐贈(zèng)？——《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)

    按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人可以享受稅前扣除的捐贈(zèng)支出必須是《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》中規(guī)定的公益事業(yè)捐贈(zèng)支出。具體捐贈(zèng)范圍包括：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)，教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)，環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)4個(gè)方面。企業(yè)和個(gè)人發(fā)生的上述范圍之外的捐贈(zèng)支出均不屬于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，不能享受公益性捐贈(zèng)支出相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

    一般來說，個(gè)人和企業(yè)對(duì)上述公益事業(yè)的捐贈(zèng)在所得稅前扣除時(shí)都有限額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)為年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，個(gè)人為應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分。但是，國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對(duì)于企業(yè)和個(gè)人對(duì)于某些特定非營利性組織和特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，單獨(dú)發(fā)文允許捐贈(zèng)支出全額在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前扣除。截至目前，允許捐贈(zèng)支出全額扣除的文件已有15個(gè)。因此，企業(yè)和個(gè)人在確定捐贈(zèng)項(xiàng)目時(shí)，可以充分考慮稅收的上述規(guī)定，選擇稅收法規(guī)允許全額扣除的捐贈(zèng)項(xiàng)目。

    通過什么渠道捐贈(zèng)？——符合規(guī)定的非營利組織或者國家機(jī)關(guān)

    根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人必須向符合規(guī)定的非營利組織或者國家機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)并獲得稅前扣除憑證后，方可向稅務(wù)部門申請(qǐng)稅前扣除。符合規(guī)定的非營利組織指具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體，符合規(guī)定國家機(jī)關(guān)指縣級(jí)以上人民政府及其部門。

    那么，什么樣的非營利組織才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格呢？按照財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記并符合規(guī)定條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，可向相應(yīng)的財(cái)政、稅務(wù)和民政部門申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。申請(qǐng)條件主要包括以下幾個(gè)方面。

    一是符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十二條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的條件。二是申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰，而且在規(guī)定的年度檢查中獲得合格以上的認(rèn)定結(jié)論。三是申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%，同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上等。

    根據(jù)上述條件，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局每年都會(huì)公布享有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單。因此，企業(yè)和個(gè)人在選擇捐贈(zèng)渠道和對(duì)象時(shí)，應(yīng)先向有關(guān)部門查詢，并在捐贈(zèng)時(shí)注意向捐贈(zèng)對(duì)象索取稅前扣除憑證。否則，企業(yè)和個(gè)人發(fā)生的向不具有稅前扣除資格的非營利組織的捐贈(zèng)支出，將難以享受企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。

    捐什么？——現(xiàn)金、庫存商品、股權(quán)和其他物資

    目前，法律認(rèn)可的對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)范圍主要包括現(xiàn)金、庫存商品、股權(quán)和其他物資。企業(yè)以現(xiàn)金以外的其他財(cái)產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)考慮由于財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值與計(jì)稅成本的差異所導(dǎo)致的對(duì)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的影響。

    按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅問題的通知》（國稅函〔2008〕28號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)贈(zèng)送他人，應(yīng)按視同銷售確定收入。當(dāng)企業(yè)以自制資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，由于其公允價(jià)值一般情況下會(huì)大于資產(chǎn)的賬面成本，所以在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)于公允價(jià)值與計(jì)稅成本的差額部分企業(yè)要作納稅調(diào)整。

    此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，是以銷售（營業(yè)）收入額為基數(shù)的。由于企業(yè)的捐贈(zèng)行為視同銷售確認(rèn)收入，因此企業(yè)的捐贈(zèng)行為會(huì)影響企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入額，進(jìn)而影響上述三費(fèi)的稅前扣除額，并最終對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。

    企業(yè)和個(gè)人對(duì)非營利組織的捐贈(zèng)，還有可能產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)。增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅。營業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，捐贈(zèng)企業(yè)或個(gè)人則需就此繳納營業(yè)稅。特別是對(duì)于將自建不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行捐贈(zèng)的行為，捐贈(zèng)企業(yè)需就自建和捐贈(zèng)兩個(gè)環(huán)節(jié)分別計(jì)算繳納營業(yè)稅。

    因此，企業(yè)和個(gè)人在對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)權(quán)衡各方面因素，尤其應(yīng)考慮捐贈(zèng)方式的不同所產(chǎn)生的納稅義務(wù)的不同，從而選擇納稅影響較小的捐贈(zèng)方式，獲得更大的稅收收益。

    何時(shí)捐？——企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)或個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入較高時(shí)期

由于稅法對(duì)于企業(yè)和個(gè)人的大多數(shù)公益性捐贈(zèng)行為實(shí)行限額扣除制度，計(jì)算企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除限額的依據(jù)為企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，計(jì)算個(gè)人捐贈(zèng)稅前扣除限額的依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。而且，對(duì)于捐贈(zèng)金額超過扣除限額的部分，無論是企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅均不允許結(jié)轉(zhuǎn)以后期間扣除。因此，企業(yè)和個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，如果時(shí)間上允許的話，可以選擇企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)或個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入較高的時(shí)期捐贈(zèng)，以適用更高的稅前扣除限額，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

記者 劉云昌（中國稅務(wù)報(bào)）