問：我是一名剛剛走上工作崗位的大學(xué)生?，F(xiàn)供職于某大型施工企業(yè)，從事財(cái)務(wù)工作，并主要負(fù)責(zé)納稅申報(bào)事宜。在工作中遇到的最大的難題是不能十分準(zhǔn)確地在會(huì)計(jì)收入基礎(chǔ)上調(diào)整確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入。半年多來，我十分努力地學(xué)習(xí)，不斷地向老師傅請(qǐng)教，試圖搞清楚勞務(wù)收入在會(huì)計(jì)和稅法間的差異，以便準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅調(diào)整。應(yīng)該說其間也有收獲。但是收獲甚小，特別是對(duì)兩者確認(rèn)條件的區(qū)別仍然不能全面把握。因此，特向?qū)＜艺?qǐng)教：會(huì)計(jì)上確認(rèn)勞務(wù)收入的確認(rèn)條件與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)收入的確認(rèn)條件有何不同？
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　答：無論是會(huì)計(jì)上還是在稅收上，對(duì)勞務(wù)收入的確認(rèn)都是從兩上方面進(jìn)行了，即一方面從總體原則上進(jìn)行規(guī)定，另一方面是對(duì)具體時(shí)間上進(jìn)行規(guī)定，因而要比較會(huì)計(jì)上確認(rèn)勞務(wù)收入的條件與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)收入的確認(rèn)條件方面的差異也就需要從兩個(gè)方面進(jìn)行比較。

　　一、總體原則方面的差異

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》規(guī)定了提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則，即企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 

　　而按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅上的提供勞務(wù)收入應(yīng)當(dāng)是指有償提供勞務(wù)收入，其中“有償”包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　兩相比較可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)所規(guī)定的原則更加的嚴(yán)格，不僅強(qiáng)調(diào)了收入的可計(jì)量與可流入性，而且還強(qiáng)調(diào)了收入與費(fèi)用的配比，強(qiáng)調(diào)了成本的可計(jì)量性。而在營(yíng)業(yè)稅方面卻未要求成本的可計(jì)量問題。這是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額進(jìn)行課稅，與成本不相關(guān)。在稅收上，成本問題交由所得稅去考慮。實(shí)際上，營(yíng)業(yè)稅上所要求的“有償”在一定程度上相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的四個(gè)條件中的前兩個(gè)條件。

　　二、具體確認(rèn)條件的差異

　　無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是營(yíng)業(yè)稅制，對(duì)提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的規(guī)定都過于原則，對(duì)企業(yè)來說都不很容易把握。因而兩者在此基礎(chǔ)上又以列舉的方式規(guī)定了具體情況下勞務(wù)收入的確認(rèn)條件。

　　按照收入準(zhǔn)則指南的規(guī)定，下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：（一）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。（二）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（四）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。（五）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。（六）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（七）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。（八）長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

　　營(yíng)業(yè)稅制上對(duì)提供勞務(wù)收入的具體確認(rèn)條件基本上是從納稅時(shí)間角度進(jìn)行規(guī)定。與收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)定不同，營(yíng)業(yè)稅制對(duì)勞務(wù)收入確認(rèn)的具體條件的規(guī)定顯得比較雜亂。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定了一般情況下營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，亦即勞務(wù)收入在營(yíng)業(yè)稅上的確認(rèn)時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，納稅人有規(guī)定的視同銷售的自建行為的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高爾夫球俱樂部稅收問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1994〕514號(hào)）規(guī)定：對(duì)俱樂部會(huì)員入會(huì)時(shí)一次性繳清的入會(huì)費(fèi)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條:“營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，無論該項(xiàng)收入在財(cái)務(wù)上如何處理，均以取得收入的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

　　另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕159號(hào)）還根據(jù)當(dāng)時(shí)的施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，規(guī)定了建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；（二）實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；（三）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；（四）實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕177號(hào)）又調(diào)整了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！　?/P>

　　上述預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（三）納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（四）納稅人自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　一般來說，企業(yè)的財(cái)會(huì)辦稅人員只要將會(huì)計(jì)和稅法對(duì)提供勞務(wù)收入確認(rèn)的原則性規(guī)定與具體的時(shí)間性規(guī)定加以結(jié)合運(yùn)用，那么也就基本上可以對(duì)提供勞務(wù)收入進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行正確的營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)了。