“調(diào)查顯示，國(guó)際金融工具準(zhǔn)則（IFRS9）對(duì)全球銀行都有顯著影響，中國(guó)銀行也不例外。”德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京全球金融服務(wù)業(yè)審計(jì)主管合伙人范里鴻在8月26日舉行的《IFRS9對(duì)銀行業(yè)的影響》這一調(diào)研報(bào)告的媒體發(fā)布會(huì)上介紹說(shuō)，參與調(diào)研的全球大部分銀行認(rèn)為需要兩三年的時(shí)間才能把IFRS9的實(shí)施完成。
    目前，IFRS9要求自2018年1月1日起實(shí)施。德勤中國(guó)金融服務(wù)行業(yè)技術(shù)合伙人楊梁預(yù)計(jì)，按照我國(guó)財(cái)政部關(guān)于中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的路線(xiàn)圖，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展必然會(huì)影響中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的未來(lái)發(fā)展。因此，我國(guó)新的金融工具準(zhǔn)則的生效日也不會(huì)離這個(gè)時(shí)間太遠(yuǎn)。
    很明顯，對(duì)于那些采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的銀行來(lái)說(shuō)，最明智的做法就是，從現(xiàn)在開(kāi)始就動(dòng)手研究IFRS9的實(shí)施并作出積極的應(yīng)對(duì)。
    
銀行實(shí)施成本可能較高
    IFRS9，全稱(chēng)為“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)—— —金融工具準(zhǔn)則”，是于今年7月24日發(fā)布的。事實(shí)上，銀行包括其他金融機(jī)構(gòu)的最主要資產(chǎn)都是金融工具。正是緣于此，IFRS9對(duì)金融機(jī)構(gòu)尤其是銀行的影響最大。
    德勤中國(guó)金融服務(wù)行業(yè)銀行及證券業(yè)聯(lián)席主管合伙人施仲輝告訴記者：“未來(lái)3年里，銀行肯定都要為IFRS9的實(shí)施做準(zhǔn)備，相關(guān)的影響還會(huì)陸續(xù)出現(xiàn)。”范里鴻分析了IFRS9中有關(guān)預(yù)期損失模型對(duì)金融機(jī)構(gòu)相應(yīng)的影響。目前，德勤第4次就IFRS9及其相關(guān)變化對(duì)全球大銀行進(jìn)行的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)調(diào)查參與者認(rèn)為即使IFRS9于2018年生效，3年的實(shí)施時(shí)間也會(huì)讓銀行的實(shí)施團(tuán)隊(duì)面臨壓力。而為了滿(mǎn)足當(dāng)前以及所提議的IFRS9要求，今年的加權(quán)平均預(yù)算為1200萬(wàn)歐元，與上一年的1100萬(wàn)歐元預(yù)算相比有所增加?？梢?jiàn)，銀行在IFRS9的實(shí)施方面投入的成本必然不菲。
    而IFRS9的全面實(shí)施，對(duì)銀行財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)協(xié)調(diào)以及資源需求方面有不少挑戰(zhàn)，包括財(cái)務(wù)、信用風(fēng)險(xiǎn)、IT和其他團(tuán)隊(duì)的協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)報(bào)告團(tuán)隊(duì)的資源限制，以及風(fēng)險(xiǎn)團(tuán)隊(duì)的支持等方面。其中，在預(yù)期損失模型運(yùn)用過(guò)程中，信用數(shù)據(jù)運(yùn)用和分析是非常重要的環(huán)節(jié)，超過(guò)50%的銀行認(rèn)為，這對(duì)銀行現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)以及相應(yīng)數(shù)據(jù)的分析和處理都提出了新的要求。
    
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施倒逼銀行定價(jià)策略
    此次調(diào)查還分析了IFRS9對(duì)銀行資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及資本方面的影響，一半以上的銀行認(rèn)為，預(yù)期損失方法將會(huì)導(dǎo)致銀行在所有貸款資產(chǎn)類(lèi)別上的準(zhǔn)備金提高，最高的增幅可高達(dá)50%。對(duì)于非按揭貸款產(chǎn)品組合來(lái)說(shuō)，調(diào)查結(jié)果    顯示，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金增長(zhǎng)預(yù)計(jì)在25%至60%之間。比較巴塞爾資本協(xié)議之下現(xiàn)有的內(nèi)部評(píng)級(jí)法的準(zhǔn)備，70%的被調(diào)查銀行表示，在IFRS9框架下，預(yù)期損失準(zhǔn)備金會(huì)更高。
    由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化導(dǎo)致某些產(chǎn)品線(xiàn)的準(zhǔn)備金有所提高，銀行不得不持有更多的監(jiān)管資本。在這種情況下，提供此類(lèi)產(chǎn)品銀行的資本成本將上升。德勤一直在關(guān)注這一現(xiàn)象是否會(huì)影響銀行的定價(jià)策略。
    自2011年德勤推出IFRS9調(diào)查至今，逐年變化的趨勢(shì)是，越來(lái)越多的銀行認(rèn)為定價(jià)將會(huì)受到影響。2011年第一次調(diào)查時(shí)，9%的銀行認(rèn)為定價(jià)可能會(huì)受到預(yù)期損失資產(chǎn)減值模型的影響。而今年，則有56%的銀行認(rèn)為，在所有重要貸款資產(chǎn)類(lèi)別，即企業(yè)客戶(hù)貸款、中小企業(yè)貸款以及按揭貸款上的定價(jià)都將受到影響。
    對(duì)于中國(guó)，IFRS9的要求其實(shí)更合乎我國(guó)商業(yè)銀行的監(jiān)管要求，但在實(shí)務(wù)操作上如何實(shí)施，尚需要進(jìn)一步探討。
    比如，對(duì)接IFRS9預(yù)期損失“三階段”模型與商業(yè)銀行現(xiàn)行的“五級(jí)分類(lèi)”；如何計(jì)算減值準(zhǔn)備；解決當(dāng)前各商業(yè)銀行均無(wú)現(xiàn)成的整個(gè)生命周期的違約概率這一數(shù)據(jù)的問(wèn)題；考慮采用“逾期30天”作為信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的標(biāo)準(zhǔn)所需要解決的實(shí)務(wù)問(wèn)題；著手解決現(xiàn)有新資本協(xié)議下的違約概率與違約損失率參數(shù)或許無(wú)法直接應(yīng)用到商業(yè)銀行減值準(zhǔn)備計(jì)算模型中的問(wèn)題等。
    這些議題都將成為我國(guó)實(shí)施IFRS9的重要考慮。
    
全系統(tǒng)培訓(xùn)宜未雨綢繆
    毫無(wú)疑問(wèn)，商業(yè)銀行實(shí)施新IFRS9將是一項(xiàng)巨大的系統(tǒng)工程，主要包括：充分理解新準(zhǔn)則要求；預(yù)先評(píng)估新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)報(bào)、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)及資本監(jiān)管的影響；評(píng)估現(xiàn)有的數(shù)據(jù)收集、內(nèi)部控制以及信息系統(tǒng)與實(shí)施新準(zhǔn)則及建議的差距；設(shè)定采用新準(zhǔn)則的時(shí)間以及推進(jìn)各具體項(xiàng)目的計(jì)劃；實(shí)施時(shí)保持與利益相關(guān)方的良好溝通，包括股東、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。
    其中，銀行財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)是必須的。楊梁說(shuō)：“培訓(xùn)只是第一步。這是為了讓我國(guó)銀行及金融機(jī)構(gòu)了解新的準(zhǔn)則要求。具體實(shí)施則包括系統(tǒng)的修訂、內(nèi)部數(shù)據(jù)的配合、內(nèi)部控制的完善等。比如，我國(guó)已開(kāi)始起草配套IFRS9的新準(zhǔn)則，相信在一兩年里，這也是主要進(jìn)行的工作。相關(guān)調(diào)整的工作量非常大。”施仲輝則補(bǔ)充說(shuō)：“有一個(gè)觀(guān)念需要改變：IFRS9雖然屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很多銀行內(nèi)部的人可能覺(jué)得這是財(cái)務(wù)人員的事。但其實(shí)不是。貸款的發(fā)放方式、撥備的提取方式，都影響到對(duì)金融工具風(fēng)險(xiǎn)的綜合考慮?！彼?，IFRS9是銀行內(nèi)部很多部門(mén)都要考慮的焦點(diǎn)。比如，原來(lái)測(cè)算金融工具風(fēng)險(xiǎn)可能只要一兩個(gè)部門(mén)配合，現(xiàn)在需要五六個(gè)部門(mén)系統(tǒng)配合，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及內(nèi)部控制部門(mén)等。僅僅是系統(tǒng)對(duì)接，就需要很大的工作量。這就要求銀行必須進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)部門(mén)與其他部門(mén)之間的聯(lián)系。
    楊梁分析說(shuō)：“現(xiàn)在很多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要結(jié)合會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)模式進(jìn)行考慮。因此，有關(guān)IFRS9的培訓(xùn)不僅財(cái)會(huì)部門(mén)需要參加，業(yè)務(wù)部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部門(mén)等都要參與。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)告訴我們，會(huì)計(jì)不能僅局限于財(cái)會(huì)部門(mén)，而是需要跟業(yè)務(wù)有更緊密的聯(lián)系。”這都要求銀行賦予財(cái)會(huì)人員更靈活、更廣泛的工作內(nèi)容，提升財(cái)會(huì)人員在銀行內(nèi)部的影響力，以協(xié)調(diào)財(cái)會(huì)部門(mén)與其他部門(mén)在IFRS9實(shí)施過(guò)程中的對(duì)接工作。