近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、工傷生育保險(xiǎn)金、新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金等涉及民生的社會(huì)保障項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況開(kāi)展了績(jī)效分析，取得了較好的成效。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)為，在我國(guó)逐步健全社會(huì)保障法律體系的形勢(shì)下，審計(jì)要有為健全、規(guī)范社會(huì)保障體系建設(shè)服務(wù)的意識(shí)，要積極改變審計(jì)的方式方法，將社保資金審計(jì)的重點(diǎn)由真實(shí)合法性審計(jì)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)，逐步由查錯(cuò)糾弊向揭露社保制度缺陷、檢查社保政策運(yùn)行的效應(yīng)和評(píng)價(jià)社保資金使用績(jī)效轉(zhuǎn)變。筆者就社保資金績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容、存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施談一點(diǎn)粗淺的看法。

一、審計(jì)視角下社會(huì)保障資金績(jī)效關(guān)注的內(nèi)容

一是政策制定公平合理性審計(jì)。只有各項(xiàng)政策合理公平，才能促進(jìn)社保制度的良性發(fā)展，也才能真正用于指導(dǎo)實(shí)踐，為此，政策的合理公平審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的根本。一是審查各項(xiàng)政策制定的合理性，看其是否符合國(guó)家的法律法規(guī)和社保制度的發(fā)展趨勢(shì)；二是審查政策制定的公平性，看其是否能夠切實(shí)維護(hù)人民群眾的切身利益。

二是政策執(zhí)行效果性審計(jì)。政策的執(zhí)行主要體現(xiàn)在征收、使用等具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，只有每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都按政策規(guī)定執(zhí)行，社保資金才能發(fā)揮最大的效益。為此，關(guān)注政策執(zhí)行的效果性是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵。一是關(guān)注宏觀的政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，如養(yǎng)老保險(xiǎn)資金是否作到了應(yīng)保盡保，養(yǎng)老保險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是否逐年提高，是否能滿(mǎn)足基本的生活需要，是否影響社會(huì)安定，失業(yè)保險(xiǎn)資金其在失業(yè)預(yù)防、失業(yè)保險(xiǎn)和就業(yè)扶助等方面的功能發(fā)揮情況；二是關(guān)注基金的規(guī)模，收支是否平衡，基金積累是否逐年增加，能否保障社保制度持續(xù)發(fā)展的需要。

三是社保資金管理效益性審計(jì)。管理的效益性審計(jì)主要是對(duì)資金的增值保值能力進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以更好地保障參保對(duì)象的合法權(quán)益。雖然目前社保資金實(shí)現(xiàn)保值增值的方式有限，但資金管理部門(mén)是否按現(xiàn)行政策進(jìn)行管理，最大限度地實(shí)現(xiàn)社保資金的保值增值，是審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行社保資金績(jī)效審計(jì)需要關(guān)注的內(nèi)容。

二、審計(jì)視角下社會(huì)保障資金績(jī)效存在的問(wèn)題

1、社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善。社會(huì)保險(xiǎn)制度是社會(huì)穩(wěn)定的“安全網(wǎng)”和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“穩(wěn)定器”，社會(huì)保障資金的管理、運(yùn)營(yíng)的好壞直接關(guān)系到群眾的基本生活權(quán)益和社會(huì)的和諧穩(wěn)定。社會(huì)保障資金不以盈利為主要目的,所以評(píng)價(jià)不能僅僅停留在經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)上,應(yīng)注重社會(huì)效益方面，而社會(huì)效益是很難用簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)來(lái)直觀表示,要通過(guò)民意調(diào)查、走訪(fǎng)座談等方式進(jìn)行評(píng)價(jià),帶有很大的主觀性與偶然性，從而造成評(píng)價(jià)指標(biāo)很難量化,指標(biāo)體系難以建立和完善,很難對(duì)社會(huì)保障資金績(jī)效情況作出全面客觀公正的評(píng)價(jià)。

2、難以提出合理的審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)建議。國(guó)家對(duì)社會(huì)保障資金的收支范圍和管理有著嚴(yán)格的規(guī)定,具有很強(qiáng)的法定性,基金本身可以調(diào)控的余地不大。如，基金的保值增值問(wèn)題,按規(guī)定只能存定期或購(gòu)買(mǎi)國(guó)債,使得基金增值的空間非常有限,審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)失去了目標(biāo)和抓手,提出審計(jì)建議具有一定難度。

3、審計(jì)機(jī)關(guān)獲取和分析數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一。社會(huì)保障資金績(jī)效審計(jì)需要大量的內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,但目前與社會(huì)保障資金相關(guān)管理部門(mén)各自為政,相互之間信息溝通不夠順暢,各自的統(tǒng)計(jì)口徑不統(tǒng)一,審計(jì)很難對(duì)此加以判斷并予以取舍。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同類(lèi)數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確對(duì)比,削弱了績(jī)效審計(jì)分析的力度。

4、績(jī)效審計(jì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員缺乏?？?jī)效審計(jì)的復(fù)雜性和專(zhuān)業(yè)性,需要具有各種知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員參與,如人力資源管理專(zhuān)業(yè)、法律專(zhuān)業(yè)和計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)等方面的人才,而現(xiàn)今的審計(jì)人員大部分是以財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)為主,對(duì)公共資源使用的審計(jì)顯得力不從心,站在較高層次上進(jìn)行分析評(píng)價(jià)并提出一些宏觀性較強(qiáng)的審計(jì)建議顯得勉為其難。

三、推動(dòng)社會(huì)保障資金績(jī)效審計(jì)發(fā)展的措施

一是建立健全社會(huì)保障資金的法制建設(shè)。通過(guò)立法途徑，將社會(huì)保障資金績(jī)效審計(jì)納入到社會(huì)主義法律監(jiān)督之下，才能遵照法律規(guī)范，提高社會(huì)保障資金績(jī)效審計(jì)的效率性、效益性和嚴(yán)肅性。構(gòu)建和完善相關(guān)法律法規(guī)體系的關(guān)鍵在于：一是提高社會(huì)保障資金審計(jì)的立法層次，賦予審計(jì)部門(mén)足夠的監(jiān)督權(quán)，才能更好地保障社會(huì)保障資金的安全和正常運(yùn)行；二是在對(duì)現(xiàn)有法規(guī)進(jìn)行整合的基礎(chǔ)上，科學(xué)界定社會(huì)保障資金審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)主體及其職責(zé)范圍、違法行為及處分，以統(tǒng)一規(guī)范基金征繳、管理、支付、運(yùn)營(yíng)等行為；三是對(duì)基金審計(jì)的工作方式和工作方法做出制度性規(guī)定，從法制上完善基金運(yùn)行各環(huán)節(jié)，堵塞法網(wǎng)漏洞，實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)的規(guī)范管理。

二是積極探索建立和完善社會(huì)保障資金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在社?；鸬氖褂眠^(guò)程中，沒(méi)有一個(gè)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，因此，建立合理的、可操作的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。對(duì)社保資金進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)圍繞政府的職能，評(píng)價(jià)政府工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙重評(píng)價(jià)，也應(yīng)該是定性與定量的有機(jī)結(jié)合，它的科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平。要通過(guò)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等平臺(tái)促使該指標(biāo)體系的建立，并推動(dòng)有關(guān)各方不斷豐富完善該體系，應(yīng)該在認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，考慮建立績(jī)效審計(jì)的操作辦法，以規(guī)范審計(jì)實(shí)踐。

三是積極開(kāi)展社會(huì)保障資金計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。隨著社保資金征收的網(wǎng)絡(luò)化、發(fā)放的社會(huì)化，社保資金管理運(yùn)行的信息化程度越來(lái)越高，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量越來(lái)越龐大。傳統(tǒng)的審計(jì)方法不僅會(huì)耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，還存在著極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為此，審計(jì)機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用AO系統(tǒng)，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，更要用數(shù)據(jù)采集分析技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。要積極探索社保資金實(shí)施計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)的新路子，實(shí)現(xiàn)對(duì)社保資金的實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)監(jiān)督與事前預(yù)警監(jiān)控結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督新模式，這將是社保資金審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。

四是提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著績(jī)效審計(jì)理念的進(jìn)一步深入，為完成高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員必須俱備多元化、現(xiàn)代化的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并不斷向效率性、超前性、整體性發(fā)展，通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)家授課等方式，切實(shí)提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能。審計(jì)人員不僅要熟悉社會(huì)保障領(lǐng)域相關(guān)的方針政策、制度、規(guī)定等法律法規(guī)、學(xué)習(xí)建立社會(huì)保障體系的必要性和重要性，了解國(guó)家社會(huì)保障今后的發(fā)展方向等，而且要通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)培訓(xùn)等有效方式，以“一專(zhuān)多能”為目標(biāo)，不斷更新審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)和技術(shù),樹(shù)立和培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)與能力,適應(yīng)社?；鹂?jī)效審計(jì)的發(fā)展。（王廣慶）