A企業(yè)為建筑企業(yè)，注冊地在甲市，增值稅一般納稅人。2017年1月在乙市為B公司提供建筑服務，適用一般計稅方式。合同約定工程完成30%進度時，應收取含稅工程款555萬元。2017年6月雙方確認了30%的工程進度，并收到該工程款，同時支付該項目的分包方工程款111萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額為11萬元。2017年6月還發(fā)生以下業(yè)務：取得高速路通行費發(fā)票1.03萬元。處置一批2009年之前購入的設備，取得變賣收入20.6萬元。將使用10年的辦公樓出租，收取承租方2年的房租630萬元，適用簡易計稅方式。

　　賬務處理如下：（單位，萬元）

　　1. 工程進度結算

　　借：應收賬款——B公司 555　　

　　       貸：工程結算 500　　

　　              應交稅費——待轉銷項稅額  55 [555÷（1+11%）×11%]

　　2. 2017年6月確認

　　借：應交稅費——待轉銷項稅額 55　　

　　       貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）  55

　　3. 支付外包工程款

　　借：工程施工 100　　

　　       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11　　

　　       貸：銀行存款  111

　　4. 7月征期在乙市預繳增值稅

　　借：應交稅費——預交增值稅 8 [（555-111）÷（1+11%）×2%]　　

　　        貸：銀行存款  8

　　5. 報銷高速公路通行費

　　借：管理費用等 1　　

　　       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）  0.03　　

　　        貸：銀行存款   1.03

　　6. 固定資產(chǎn)清理

　?。?）清理收入及應納稅額

　　借：銀行存款 20.6　　

　　       貸：固定資產(chǎn)清理 20 [20.6÷（1+3%）]　　

　              　應交稅費——簡易計稅 0.6 [20.6÷（1+3%）×3%]

　?。?）1%的減免稅會計處理

　　借：應交稅費——簡易計稅 0.2[20.6÷（1＋3%）×1%]　　

　　       貸：營業(yè)外收入 0.2

　?。?）7月征期減按2%繳納增值稅

　　借：應交稅費——簡易計稅 0.4 [20.6÷（1+3%）×2%]　　

　　       貸：銀行存款 0.4

　　7. 辦公樓出租

　?。?）收到2年租金

　　借：銀行存款 630　　

　　       貸：預收賬款——房租收入  630

　　（2）計提增值稅

　　借：其他應收款——預收房租增值稅 30　　

　　        貸：應交稅費——簡易計稅 30 [ 630÷（1+5%）×5%]

　?。?）分期計提收入

　　借：預收賬款——房租收入 26.25（630÷24）　　

　　       貸：其他業(yè)務收入 25　　

　　              其他應收款——預收房租增值稅  1.25

　　（4）7月征期繳納房租增值稅

　　借：應交稅費——簡易計稅 30 [ 630÷（1+5%）×5%]　　

　　       貸：銀行存款 30

　　8. 6月底結轉相關科目

　　當月一般計稅應繳納增值稅43.97萬元（55-11-0.03）。

　　借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅） 43.97　　

　　        貸：應交稅費——未交增值稅     43.97

　　注：“應交稅費——簡易計稅”科目不需要結轉到其他科目。

　　9. 假設7月實現(xiàn)銷項稅額5萬元，未取得進項稅額，則當期實現(xiàn)增值稅額為5萬元。

　　借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅） 5　　

　　       貸：應交稅費——未交增值稅 5

　　同時，將預繳增值稅轉入未交增值稅5萬元

　　借：應交稅費——未交增值稅 5　　

　　        貸：應交稅費——預交增值稅 5

　　注：7月用預繳增值稅抵減了全部的應納增值稅，本月不再繳增值稅。即“應交稅費——預交增值稅”借方8萬元，貸方抵減應納增值稅額5萬元后，還剩3萬元可以遞延到以后各期抵減應納增值稅額。