2019年1月4日，財政部會計準則委員會發(fā)文稱，會計準則委員會于2018年11月主辦了亞洲-大洋洲會計準則制定機構(gòu)組第十屆全體會議，會上咨詢委員對會計準則咨詢論壇部分議題文件提出了反饋意見。其中，大部分咨詢委員認為，相較于商譽減值，商譽攤銷能夠更好地實現(xiàn)將商譽賬面價值減記至零的目標(biāo)，因為商譽攤銷能夠更加及時、恰當(dāng)?shù)胤从成套u的消耗過程，并且該方法成本低，便于操作，有利于投資者理解，可增強企業(yè)之間會計信息的可比性。
        商譽本質(zhì)上是一項資產(chǎn)，是同一控制下的企業(yè)合并之時，并購方支付的價格超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。筆者覺得計提減值比執(zhí)行攤銷能更好的反映商譽的本質(zhì)屬性，理由如下：
        1、商譽對企業(yè)價值的影響，與商譽經(jīng)歷的時間不成線性關(guān)系。商譽與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)雖然均為資產(chǎn)，但固定資產(chǎn)會隨著時間延續(xù)，使用頻度增加，自然損耗導(dǎo)致資產(chǎn)價值均勻減少；而無形資產(chǎn)雖不像固定資產(chǎn)那樣受時間影響那么巨大，但也會隨著無形資產(chǎn)的更新?lián)Q代使資產(chǎn)的價值發(fā)生變化，同時出于處理上的方便，就采用攤銷的方式來反映減值。而商譽的消耗過程相較與時間的相關(guān)性，與企業(yè)所處的宏觀環(huán)境相關(guān)性則更強。
        2、根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，上市公司必須于每年末測試商譽減值情況，更能準確反映在當(dāng)下的商譽真實價值；而機械按年分攤，雖然會計處理上更省時、方便，卻與真正存在的商譽價值相去甚遠。會計報表上反映資產(chǎn)價值的功能也會大打折扣。
        3、商譽減值相較攤銷處理方式，能減少上市公司退市風(fēng)險。由于減值處理只是影響當(dāng)年的凈利潤，而攤銷則是對近幾年（現(xiàn)有說法是10年攤銷）的凈利潤持續(xù)的殺傷。根據(jù)現(xiàn)有《上海證券交易所股票上市規(guī)則》以及《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》，企業(yè)連續(xù)兩年虧損要被風(fēng)險警示，第三年再虧損則要暫停上市，其股票被暫停上市后，公司披露的最近一個會計年度經(jīng)審計的財務(wù)會計報告存在扣除非經(jīng)常性損益前后的凈利潤孰低者為負值，則要強制終止上市。根據(jù)《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》，企業(yè)連續(xù)三年虧損直接暫停上市，其股票被暫停上市后，公司披露的最近一個會計年度經(jīng)凈利潤為負值(以經(jīng)審計的并扣除非經(jīng)常性損益前后的凈利潤孰低者為準)，則要強制終止上市。2018年a股三季報上市公司商譽高達1.45萬億元，對目前如此大額商譽如果進行攤銷，不知要出現(xiàn)多少上市公司被強制退市。以天神娛樂為例，2019年1月31日發(fā)布業(yè)績預(yù)告稱，預(yù)計2018年業(yè)績將為0-5.1億元，但該預(yù)告尚未考慮商譽風(fēng)險，如果將公司三季報尚存在商譽約65.35億元，按10年分攤，每年對凈利潤影響額為-6.535億元，那天神娛樂將很可能被強制退市。
        綜上，筆者認為現(xiàn)有會計準則規(guī)定商譽計提減值的做法，雖然操作上較為復(fù)雜，成本較高，且存在一定的不足，但從總體上相較商譽攤銷的做法則更符合商譽內(nèi)在屬性，也能更好的將商譽價值反映在報表中。                                                                                                                       編輯人：陳 航    陳桂芳   彭銀蓮